РРО и кассовые аппараты для аптек и в случаях продажи лекарств, изделий медицинского назначения, а также оказания медицинских услуг в Украине.
Вопрос: Предприниматель осуществляет продажу медикаментов в аптеках, а также реализацию изделий медицинского назначения, оплата за которые иногда осуществляется покупателями путем перевода средств с платежных систем: Приват 24, Монобанк, Liqpay, Portmone и другие.
Необходимо ли физическому лицу - предпринимателю в данном случае устанавливать РРО и/или кассовый аппарат (если наличный расчет отсутствует) и считаются ли средства, уплаченные покупателями на расчетный счет физического лица - предпринимателя из платежных систем Приват 24, Монобанк, Liqpay, Portmone и других, безналичным расчетом?
Ответ: Правоотношения в этой сфере регулируются Налоговым кодексом и Законом Украины от 6 июля 1995 года № 265/95-ВР "О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг" (далее - Закон № 265).
В соответствии с пунктом 296.10 статьи 296 Налогового кодекса Украины регистраторы расчетных операций (далее - РРО) не применяются плательщиками единого налога:
первой группы;
второй - четвертой групп (физические лица - предприниматели) независимо от выбранного вида деятельности, объем дохода которых в течение календарного года не превышает 1000000 гривен. В случае превышения в календарном году объема дохода более 1000000 гривен применения регистратора расчетных операций для такого плательщика единого налога является обязательным. Применение РРО начинается с первого числа первого месяца квартала, следующего за возникновением такого превышения, и продолжается в последующих налоговых периодах в течение регистрации субъекта хозяйствования как плательщика единого налога.
Нормы этого пункта не распространяются на плательщиков единого налога, осуществляющих реализацию технически сложных бытовых товаров, подлежащих гарантийному ремонту, а также лекарственных средств и изделий медицинского назначения.
Законом № 265 определены правовые основы применения РРО в сфере торговли, общественного питания и услуг. Действие его распространяется на всех субъектов хозяйствования, их хозяйственные единицы и представителей (уполномоченных лиц) субъектов хозяйствования, осуществляющих расчетные операции в наличной и/или безналичной форме.
Установление норм о неприменении РРО в других законах, кроме Налогового кодекса Украины, не допускается.
В соответствии со статьей 2 Закона № 265 расчетная операция - прием от покупателя наличных средств, платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т.п. по месту реализации товаров (услуг), выдача наличных средств за возвращенный покупателем товар (предоставленную услугу), а в случае применения банковской платежной карточки - оформление соответствующего расчетного документа по оплате в безналичной форме товара (услуги) банком покупателя или, в случае возврата товара (отказа от услуги), оформление расчетных документов о перечислении средств в банк покупателя.
Место проведения расчетов - место, где осуществляются расчеты с покупателем за проданные товары (предоставленные услуги) и хранятся полученные за реализованные товары (предоставленные услуги) наличные средства, а также место получения покупателем предварительно оплаченных товаров (услуг) с применением платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т.п. (статья 2 Закона № 265).
Согласно пункту 2 статьи 3 Закона № 265 субъекты хозяйствования, осуществляющие расчетные операции в наличной и/или безналичной форме, обязаны выдавать лицу, которое получает или возвращает товар, получает услугу или отказывается от нее, включая те, заказ или оплата которых осуществляется с использованием сети Интернет, при получении товаров (услуг) в обязательном порядке расчетный документ установленной формы на полную сумму проведенной операции.
Вместе с тем пунктом 12 статьи 9 Закона № 265 определено, что РРО и расчетные книжки не применяются, если в месте получения товаров (предоставления услуг) операции по расчетам в наличной форме не осуществляются (оптовая торговля и т.п.).
В то же время в случае осуществления расчетов исключительно в безналичной форме (путем перевода средств с расчетного счета на расчетный счет через учреждение банка или путем внесения денежных средств через кассу банка) применение РРО является обязательным.
Итак, учитывая изложенное физические лица - предприниматели (плательщики единого налога второй - четвертой групп) при продаже изделий медицинского назначения могут не применять РРО при осуществлении расчетов при такой продаже исключительно в безналичной форме, а именно из: путем перевода денежных средств с расчетного счета на расчетный счет через учреждение банка или путем внесения денежных средств через кассу банка.
Закон Украины от 3 сентября 2015 № 675-VIII "Об электронной коммерции" (далее - Закон № 675) определяет основы деятельности в сфере электронной коммерции, устанавливает порядок совершения электронных сделок с применением информационно-телекоммуникационных систем и определяет права и обязанности участников отношений в сфере электронной коммерции.
В соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 13 Закона № 675 расчеты в сфере электронной коммерции могут осуществляться, в частности, путем перевода средств или оплаты наличными с соблюдением требований законодательства по оформлению наличных и безналичных расчетов, а также иным способом, предусмотренным законодательством Украины.
Вместе с тем, продавец, оператор платежной системы или иное лицо, получившее оплату за товар, работу, услугу в соответствии с условиями электронного договора, должны предоставить покупателю (заказчику, потребителю) электронный документ, квитанцию, товарный или кассовый чек, билет, талон или другой документ, подтверждающий факт получения средств, с указанием даты осуществления расчета (пункт 3 статьи 13 Закона № 675).
Разделом VII Положения о порядке эмиссии электронных платежных средств и осуществления операций с их использованием, утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от 05.11.2014 № 705, установлено, что документы по операциям с использованием электронных платежных средств (то есть банковская карточка, далее - ЭПС) и другие документы, применяемые в платежных системах для платежных операций с использованием ЭПС, могут быть в бумажной и / или электронной форме.
При осуществлении операций с использованием ЭПС в сфере электронной коммерции и системах дистанционного обслуживания разрешается формирование в электронной форме документа по операции с использованием ЭПС при условии доставки его пользователю.
Документы по операциям с использованием ЭПС имеют статус первичного документа и могут быть использованы при урегулировании спорных вопросов.
Вместе с этим согласно разъяснению Национального банка Украины (письмо от 28.11.2019 № 57-0007 / 62082) квитанция, полученная при осуществлении расчета с помощью ЭПС, не является расчетным документом в понимании Закона № 265 и не подтверждает факт продажи товара (получение услуг), а лишь подтверждает инициирования перевода средств со счета держателя ЭПС.
С учетом изложенного и приведенного Предпринимателем примера сообщаем, что при осуществлении исключительно безналичной формы оплаты (путем перевода средств с расчетного счета на расчетный счет через учреждение банка или путем внесения денежных средств через кассу банка) потребителями выставленных счетов за реализуемые изделия медицинского назначения РРО можно не применять.
В то же время при оплате потребителями выставленных счетов за реализуемые изделия медицинского назначения путем перевода средств с платежных систем Приват 24, Монобанк, Liqpay, Portmone и других (то есть с применением ЭПС) применение РРО является обязательным.
Индивидуальная налоговая консультация ГНС от 31.01.2020 г.. № 398/6 / 99-00-05-04-01-06 / ИПК.
РРО для аптек, врачей, докторов, больниц, клиник, магазинов, интернет-магазинов, которые реализуют медикаменты, лекарства, медицинские изделия, оборудование, сложную технику.