З метою проведення податкового контролю, всі платники податків підлягають реєстрації або взяттю на облік у контролюючих органах (ст.63.3ПКУ).  В тому числі це стосується і відокремлених підрозділів юридичних осіб.

Згідно з Наказом МЮУ  №1588 «Про затвердження Порядку обліку платників податків і зборів» платники податків підлягають реєстрації або взяттю на облік у контролюючих органах за місцезнаходженням юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, місцем проживання осіб (основне місце обліку), а також за місцем розташування (реєстрації) їх підрозділів, рухомого та нерухомого майна, об'єктів оподаткування або об'єктів, які пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (неосновне місце обліку).

Коли мова йде про створення відокремленого підрозділу (структурного об’єкта) найперше питання від якого залежить все подальше оформлення і реєстрація – це чи буде даний підрозділ виділений на окремий баланс, із власними рахунками в банку та майном, самостійною сплатою податків і зборів і т.д. чи ні?

Якщо  так, тоді необхідно керуватися розділом ІІІ «Порядок взяття на облік за основним місцем обліку платників податків - юридичних осіб та їх відокремлених підрозділів».

У даній статті ми розглянемо випадки, які трапляються найчастіше – реєстрація підрозділу підприємства, який знаходиться в іншій місцевості аніж головне підприємство, не виділяється на окремий баланс, не має власних рахунків банків та не є уповноваженим головним підприємством сплачувати податки та збори. 

На практиці існують два типи таких «підрозділів»:

• відокремлений підрозділ - філія, інформація про яку вноситься до ЄДРПОУ, призначається директор та Положення (ст. 95 ЦКУ);
• структурний підрозділ підприємства, через який провадиться діяльність та виникають об’єкти оподаткування (наприклад, склад, магазин, тощо) (ст.64 ГКУ).

Для контролюючого органу обидва цих підрозділи не є самостійними платниками податків та реєструються в ДФСУ  за неосновним місцем обліку, керуючись розділами  VII «Порядок взяття на облік за неосновним місцем обліку платників податків» та VIII «Порядок обліку об'єктів оподаткування та об'єктів, пов'язаних з оподаткуванням» Порядку №1588, відповідно.

Отже, Для взяття на облік за неосновним місцем обліку платник податків зобов’язаний протягом 10 робочих днів після створення відокремленого підрозділу, реєстрації рухомого чи нерухомого майна чи відкриття об’єкта чи підрозділу, через які провадиться діяльність або які підлягають оподаткуванню чи пов’язані з оподаткуванням, подати до відповідного контролюючого органу заяву про взяття на облік за неосновним місцем обліку за формою № 17-ОПП (додаток 9 до Порядку№1588). 

Заява за формою № 17-ОПП може бути подана як до контролюючого органу за неосновним місцем обліку, так і до контролюючого органу за основним місцем обліку.

Також, взяття на облік за неосновним місцем обліку здійснюється на підставі:
повідомлення про об’єкти оподаткування або об’єкти, пов’язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою № 20-ОПП (додаток 10 до Порядку №1588), поданого платником відповідно до розділу VIII Порядку №1588, та якщо у такому повідомленні платник податків визначив контролюючий орган, у якому бажає стати на облік за неосновним місцем обліку за місцезнаходженням відповідного об’єкта оподаткування. 20-ОПП подається протягом 10 робочих днів після їх реєстрації, створення чи відкриття до контролюючого органу за основним місцем обліку платника податків.

При цьому, платник податків звільняється від обов’язку подання до контролюючого органу заяви за формою № 17-ОПП, якщо у формі 20-ОПП, у графі 11 є відповідна відмітка про взяття на облік.

Платники податків, які уклали з відповідним контролюючим органом договір про визнання електронних документів, можуть подати заяву за формою № 17-ОПП та №20-ОПП засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації електронного підпису підзвітних осіб у порядку, визначеному законодавством.

Відповідно до пункту 1  частини  першої  статті 4 Закону № 2464  платниками єдиного внеску є, в тому числі філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи зазначених підприємств, установ і організацій, інших юридичних осіб, які мають окремий баланс і самостійно ведуть розрахунки із застрахованими особами.

Нараховування і сплату (перерахування) єдиного внеску за відокремлені підрозділи, які не мають окремого балансу, здійснює централізовано головне підприємство – юридична особа за своїм місцезнаходженням. При цьому реєструватися платником ЄСВ не потрібно.

Отже, при відкритті:

• філії (не виділена на окремий баланс) - новостворений підрозділ на підставі даних від державного реєстратора обліковується з приміткою «Неплатник»;
• структурного підрозділу – державна реєстрація не проводиться, обов’язку реєстрації в органах ДФС, в т.ч. з відміткою «Неплатник» не передбачено.