Податкове законодавство постійно змінюється, в т.ч. щодо порядку обліку договорів про спільну діяльність.
З 01 січня 2015 року набули чинності зміни в Податковий кодекс, якими скасовані особливості податкового обліку по податку на прибуток підприємства.
З цього моменту в органах фіскальної служби обліковуються тільки договори про спільну діяльність, на які поширюються особливості податкового обліку та оподаткування спільної діяльності, визначені Податковим кодексом України.
Таким чином, з 01 січня 2015 року не всі договори про спільну діяльність підлягають реєстрації.
Державна фіскальна служба України видало велику кількість листів-роз’яснень з яких важко розібратись, що змінилось в податковому законодавстві і які договори про спільну діяльність підлягають реєстрації в ДФС, а які ні.
Мета цієї статті дати чітку і зрозумілу відповідь на питання, які саме договори необхідно реєструвати в ДФС і який порядок такої реєстрації.
Які договори підлягають реєстрації?
Договори, за якими спільна діяльність ведеться на території України та оператором спільної діяльності є зареєстрований платник податку на додану вартість.
Оператором є сторона договору про спільну діяльність, яка веде облік результатів діяльності. Оператор визначається сторонами під час укладення договору про спільну діяльність.
Оператор реєструється в органі ДФС та отримує окреме свідоцтва платника податку на додану вартість виключно для мети ведення обліку по договору про спільну діяльність. При цьому для цілей оподаткування платником податку на додану вартість є особа, що веде облік результатів діяльності за договором про спільну діяльність без утворення юридичної особи тавважається окремою особою у межах такої діяльності.
Якщо одна і та сама особа є оператором по декількох договорах про спільну діяльність, реєстрація платником ПДВ здійснюється щодо кожного із зазначених договорів та видається окремий податковий 9-значний номер.
Податковий номер наданий такому оператору не змінюється протягом усього періоду перебування на обліку, навіть тоді коли призначена інша особа оператором або оператор змінив місцезнаходження, або контролюючий орган змінився.
Після зняття з обліку таких податковий номер закривається та надалі не використовується.
Чим це передбачено?
1) Порядком обліку платників податків та зборів, затв.
Наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588 (п. 3.5.);
2) Положенням про реєстрацію платників податку на додану вартість, затв., наказом Міністерства доходів і зборів України від 16.01.2014 №26 (п. 1.5-1.6).
Яким чином реєструється (береться на облік) договір про спільну діяльність?
Реєстрація договору здійснюється за основним місцем обліку оператора.
Взяття на облік договору здійснюється шляхом додаткового взяття на облік, в якості платника податків відповідного оператора спільної діяльності.
Після взяття на облік договору про спільну діяльність відомості про них включаються до Реєстру договорів про спільну діяльність, договорів управління майном та угод про розподіл продукції.
Взяття на облік засвідчується довідкою за формою № 4-ОПП.
Які документи слід подати для реєстрації?
Для взяття на облік договору про спільну діяльність оператор подає такі документи:
- реєстраційну заяву платника ПДВ;
- заяву за формою № 1-ОПП;
- копію договору (контракту) про спільну діяльність.
Якщо серед сторін договору є іноземний інвестор, додатково слід подати інформаційну картку договору з відміткою органу, що здійснив державну реєстрацію договору.
Якщо договором про спільну діяльність передбачене використання нерухомого майна державної власності, додатково слід подати документи, які підтверджують погодження договору Фондом державного майна України.
Якщо передбачається використання надр за договором про спільну діяльність, то додатково слід подати копію спеціального дозволу на користування надрами.
Якщо згідно із законодавством та умовами договору про спільну діяльність новим оператором призначається учасник договору, який перебуває на обліку у контролюючому органі іншому, ніж попередній оператор, то проводиться зміна місця обліку такого договору, угоди протягом місяця після отримання документів про зміну оператора.
Зняття з обліку.
Договори про спільну діяльність знімаються з обліку у контролюючих органах після їх припинення, розірвання, закінчення строку дії чи після досягнення мети, для якої вони були укладені, визнання їх недійсними у судовому порядку, а також у разі анулювання реєстрації платником ПДВ за умови відсутності грошових зобов'язань і податкового боргу або після їх погашення.
Законодавство передбачає ведення оператором також бухгалтерського обліку спільної діяльності за такими договорами, яке також здійснюється окремо від обліку власної господарської діяльності.
Ведення бухгалтерського обліку по договорах про спільну діяльність, які укладені на основі об'єднання вкладів учасників (просте товариство), передбачено ч. 2 ст. 1134 Цивільного кодексу України.
Згідно абз. 8 п. 19 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 12 "Фінансові інвестиції", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 26.04.2000 № 91 (далі – П(С)БО 12), оператор спільної діяльності веде бухгалтерський облік спільної діяльності без створення юридичної особи окремо від результатів власної господарської діяльності і складає окремий баланс та відповідні форми фінансової звітності спільної діяльності без створення юридичної особи.